光伏并網(wǎng)后的電站需要繳納哪些稅費(fèi)呢?大致包含以下幾項(xiàng)：
1)一般稅費(fèi)：所得稅、城市和教育附加稅、增值稅
2)土地相關(guān)稅費(fèi)：土地使用稅、耕地占用稅、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、草場補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi)。
土地相關(guān)稅費(fèi)大概需要多少?
首先，我們看下國家城鎮(zhèn)土地使用稅征收和耕地占用稅征收的定義范圍。
一、土地費(fèi)用的征收范圍
1土地稅根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
2耕地稅根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》：占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。
國土部門把土地分為三類性質(zhì)，分別是一般農(nóng)用地，建設(shè)用地和未利用地。
1、使用未利用低的地面光伏電站
一般是在荒山、荒坡，灘涂，鹽堿地等地類選擇建設(shè)的，按照國土劃分屬于未利用地，不在耕地占用稅征收范圍內(nèi)。
是否需要交納土地使用稅，要看選址是否在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍里。如果項(xiàng)目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項(xiàng)目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。
2、使用一般農(nóng)用地的農(nóng)光互補(bǔ)電站
光互補(bǔ)項(xiàng)目一般都是選擇的一般農(nóng)用地的地類性質(zhì)建設(shè)的(此類型項(xiàng)目尤其要避免基本農(nóng)田，這是紅線不能碰)。
耕地占用稅是必須繳納的;
土地使用稅，由于該類項(xiàng)目的特殊性(直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn))，根據(jù)土地條例，“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”在土地使用稅的免繳范圍里，所以我們不用考慮項(xiàng)目選址是不是坐落在土地使用稅征收范圍界限里面，但是，一定要做真農(nóng)業(yè)哦，不能打擦邊球?yàn)榱双@取土地搞假農(nóng)業(yè)。
3、使用湖泊水面的漁光互補(bǔ)項(xiàng)目
漁光互補(bǔ)項(xiàng)目大多都是利用坑塘水面、河流水面和湖泊水面等選址建設(shè)。
如果是利用坑塘水面建設(shè)，按照國土性質(zhì)劃分，也屬于一般農(nóng)用地范疇，需要交納耕地占用稅;
但是該類項(xiàng)目同樣適用于土地條例免收土地使用稅范疇，也不用考慮選址坐落位置是否在土地條例征收范圍邊界內(nèi)，原則上也不用繳納土地使用稅。
4、使用牧草場的牧光互補(bǔ)地面電站
此類項(xiàng)目在內(nèi)蒙和東北和西北較多，這些地區(qū)一般的土地管理部門區(qū)別于內(nèi)地中東部地區(qū)的國土局和林業(yè)局，還有一個(gè)特殊的土地管理部門-------草原畜牧局。
前期選址時(shí)，國土的圖上可能顯示為未利用地，林業(yè)顯示非林地，但是到了畜牧局就會(huì)被告知是天然牧草地，按照國土性質(zhì)劃分，天然牧草地也屬于一般農(nóng)用地范疇。遇到這種情況，我們一般以畜牧局定義的為標(biāo)準(zhǔn)。
是否適用土地條例規(guī)定的免收范圍，一般要看項(xiàng)目選址是否坐落與土地條例征收規(guī)定界限內(nèi)。與未利用地下類似，如果項(xiàng)目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，需要繳納土地使用稅;但是項(xiàng)目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。
至于耕地占用稅，在此類項(xiàng)目中就會(huì)換成另外一個(gè)名稱--------草場補(bǔ)償費(fèi)來征收。
5、使用林地的林光互補(bǔ)項(xiàng)目
該項(xiàng)目基本都是利用荒山、荒坡依山而建，土地租賃價(jià)格明顯低于一般農(nóng)用地的租賃價(jià)格。
由于國土局和林業(yè)局的數(shù)據(jù)銜接不及時(shí)及部門間的特殊性，在國土二調(diào)里顯示的是未利用地，但在林業(yè)局的圖內(nèi)，則顯示為林地。由于部分地方為了領(lǐng)取國家退耕還林的林業(yè)補(bǔ)貼，一些幾乎沒有灌木的荒山，經(jīng)常在林業(yè)局的圖內(nèi)顯示為宜林地或者灌木林地。
該類項(xiàng)目的土地使用稅，與未利用地類似，要看項(xiàng)目場址位置，此處就不再特殊說明。
至于耕地占用稅，也和牧光互補(bǔ)項(xiàng)目一樣，換了個(gè)名稱-----森林植被恢復(fù)費(fèi)來征收。
然而，由于國土部門每年有兩次的土地調(diào)規(guī)權(quán)利，項(xiàng)目使用的時(shí)候是未利用地，也有被調(diào)規(guī)成農(nóng)用地的情況發(fā)生。如果一旦土地性質(zhì)發(fā)生變化，則相應(yīng)的稅費(fèi)就會(huì)發(fā)生變化。
其次，再看一下土地使用稅征收和耕地占用稅征收的標(biāo)準(zhǔn)。
二、土地費(fèi)用的征收標(biāo)準(zhǔn)
需要強(qiáng)調(diào)的是土地使用稅是每年都要交的，由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，算在年運(yùn)營成本當(dāng)中;
耕地占用稅是由地方財(cái)政局負(fù)責(zé)，一次性繳納，算在項(xiàng)目初始投資當(dāng)中
1土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)土地使用稅每平方米年稅額如下：
(一)大城市1.5元至30元;
(二)中等城市1.2元至24元;
(三)小城市0.9元至18元;
(四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元
目前，各個(gè)省份都根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況出臺(tái)了土地使用稅實(shí)施辦法，不同省份、不同城市等級(jí)、不同土地等級(jí)征稅標(biāo)準(zhǔn)都不盡相同。比如，江蘇蘇中地區(qū)建制鎮(zhèn)的土地使用稅實(shí)際為每年2元/年/m2(1333元/年/畝)
2耕地占用稅占用標(biāo)準(zhǔn)耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：
(一)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝唬峦?，每平方米為10元至50元;
(二)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元;
(三)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元;
(四)人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。
從這個(gè)稅額標(biāo)準(zhǔn)也可以看出，彈性空間是相當(dāng)大的，所以，具體繳納稅額是多少，需要在開發(fā)過程中跟當(dāng)?shù)卣M(jìn)行談判，此處無法統(tǒng)一。
三、土地費(fèi)用對(duì)項(xiàng)目收益影響案例
河北某地的50MW光伏電站的案例說明
某光伏電站項(xiàng)目位于河北XX縣XX鎮(zhèn)XX村，土地性質(zhì)為未使用過的荒山，權(quán)屬為集體所有，屬于建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的土地。項(xiàng)目所用土地獲取方式為租賃，已經(jīng)同村里簽訂合同擬租賃土地133.33公頃(2000畝)，土地租金200元/年/畝。
由于該項(xiàng)目用地屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)的集體土地，且有正式的土地租賃合同，使用單位應(yīng)繳納土地使用稅。經(jīng)過對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r的分析，項(xiàng)目開發(fā)者制訂了如下應(yīng)對(duì)策略：
1土地使用稅收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：3元/年/m2(2000元/年/畝)
年土地使用稅=3*133.33*10000=400萬元
每年增加400萬元的運(yùn)維費(fèi)用，則項(xiàng)目的總投資收益率約下降1.5%;資本金內(nèi)部收益率下降約5%!
應(yīng)對(duì)措施1：
該項(xiàng)目的土地是荒山，根據(jù)“條例”第六條，經(jīng)批準(zhǔn)改造的廢棄土地，可以享受免土地使用稅5-10年(按照程序，開山填海整治的土地和改造的廢棄用地以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定)，項(xiàng)目開發(fā)者可以積極向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門和土地管理機(jī)關(guān)爭取該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
應(yīng)對(duì)措施2：
該項(xiàng)目所在河北西南部地區(qū)的荒山大多是低山丘陵，無法建工業(yè)企業(yè)的廠房，加上土壤貧瘠、干燥缺水，莊稼也無法生長。這樣的荒山土地，無實(shí)際利用價(jià)值。如果能夠租賃出去用來建設(shè)光伏電站，則土地變廢為寶，當(dāng)?shù)剞r(nóng)民又多了一個(gè)收入渠道，因此是一件雙贏的事情。這可以用來說服當(dāng)?shù)卣С?。開發(fā)人員前期和政府洽談投資商務(wù)談判的時(shí)候，最好把相關(guān)減免稅收的訴求落實(shí)在和政府簽訂的投資框架協(xié)議里。據(jù)悉，由于當(dāng)?shù)卣?，該?xiàng)目免土地使用稅。
應(yīng)對(duì)措施3：
可以參考其他地區(qū)土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資預(yù)算中提前予以撥備。
另外，由于光伏項(xiàng)目運(yùn)行周期長達(dá)25年，且投資額巨大，有利于長期拉動(dòng)當(dāng)?shù)谿DP水平、增加財(cái)政收入和帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加上項(xiàng)目需繳納的土地使用稅額巨大，且這筆費(fèi)用是全部留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，投資企業(yè)除此之外還需要繳納企業(yè)所得稅等各類費(fèi)用。因此，在項(xiàng)目談判時(shí)，就應(yīng)與當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門溝通，要求每年返還部分土地使用稅稅額。
應(yīng)對(duì)措施4：
根據(jù)“條例”第五條規(guī)定，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%。而該項(xiàng)目所在縣屬于河北省39個(gè)國家級(jí)貧困縣之一，可以要求當(dāng)?shù)卣块T和稅務(wù)部門給予降低稅額。除此以外，由于該項(xiàng)目投資額巨大，而且投資回報(bào)期需要10年，電站前期無法盈利，還可以要求當(dāng)政府和稅務(wù)部門給予土地使用稅減免或優(yōu)惠政策。
2耕地占用稅隨著國土5號(hào)文的出臺(tái)，國家對(duì)農(nóng)光互補(bǔ)電站的用地管理越來越嚴(yán)格。在國土資源部2016年土地核查中第一次把光伏項(xiàng)目用地作為了專項(xiàng)重點(diǎn)核查內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)測情況，要求 “凡是2016年被監(jiān)測到的光伏用地圖斑，都必須嚴(yán)格執(zhí)行國土資規(guī)【2015】5號(hào)文件，占用農(nóng)用地的必須按建設(shè)用地進(jìn)行變更”。據(jù)悉，包括內(nèi)蒙古、寧夏、河南、青海等多個(gè)省份已經(jīng)啟動(dòng)了要求占用一般農(nóng)用地的光伏電站項(xiàng)目變更土地類型的工作。
若上述項(xiàng)目為50MWp農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目。根據(jù)國土5號(hào)文的要求，需要由一般農(nóng)用地變更為建設(shè)用地，則需要繳納更低占用稅。
根據(jù)上文，耕地占用稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)為5~50元/m2。
即使以最低繳納標(biāo)準(zhǔn)“人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元”，以5元/m2計(jì)算。
5元/m2×133.33公頃×10000元=666.67萬元
折合初始投資增加0.13元/W。
如果按照最高標(biāo)準(zhǔn)50元/m2計(jì)算，則折合初始投資增加1.33元/W。
單瓦增加0.13~1.33元/W的費(fèi)用，則項(xiàng)目的總投資收益率約下降0.3~2.2%;資本金內(nèi)部收益率下降約1~7%!
